上海市财政局　　沪财会[1995]134号　　1995年11月21日

根据上海市地方税务局沪地税地（1995）52号《关于企业置换土地使用权税收处理问题的规定》的有关规定，现将企业置换土地使用权的有关会计处理规定如下：

一、关于出让土地使用权取得补偿收入的会计处理

企业为服从国家治理“三废”、市政工程项目和国家重点建设规划而出让土地使用权，取得的土地补偿收入以及通过政府有偿出让土地使用权取得的70%时部分的土地补偿收入时，借记：“银行存款”科目，贷记：“长期应付款”科目；地面建筑物随着土地使用权出让而转入清理报废时，按建筑物的帐面净值，借记：“固定资产清理”科目，按已计提的折旧，借记：“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记：“固定资产”科目；清理完毕后，其净损失用取得的补偿收入弥补时，借记：“长期应付款“科目，贷记：“固定资产清理”科目；发生的“七通一平”支出、停工损失等有关费用时，借记：“长期应付款”科目，贷记：“银行存款”、“应付工资”等科目；整个置换过程结束后，将“长期应付款”科目的余额，转作资本公积，借记：“长期应付款”科目，贷记：“资本公积”科目。

二、关于转让土地使用权取得转让收入的会计处理

1.企业转让土地使用权时，应按规定支付土地出让金，并按实际支付的价款作为企业的无形资产，借记：“无形资产—土地使用权”科目，贷记：“银行存款”科目。

2.取得的转让收入是货币资金的处理

企业取得的转让收入为货币资金情况下，应区别收入与支出是否同一会计年度进行会计处理。

（1）取得的转让收入与发生的相关支出是同一会计年度的，应将全部转让收入，借记：“银行存款”科目，贷记：“其他业务收入”科目。同时，结转土地使用权成本，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“无形资产—土地使用权”科目。地面建筑物随着土地使用权的转让而转入清理报废时，按建筑物帐面净值，借记：“固定资产清理”科目，按已计提的折旧，借记：“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记：“固定资产”科目；发生清理费用时，借记：“固定资产清理”科目，贷记：“银行存款”等科目；清理完毕，将清理的净损失结转本期损益，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“固定资产清理”科目。发生地面“七通一平”等费用时，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“银行存款”等科目。按规定计缴的营业税、城市维护建设税和土地增值税时，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“应交税金”科目。计缴的教育费附加时，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“其他应缴款”科目。发生的停工损失，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“应付工资”等科目。

（2）取得的转让收入与发生的支出不是同一会计年度的，先在往来科目中设置专户核算，取得的全部转让收入，借记：“银行存款”科目，贷记：“其他应付款——应付土地补偿收入”科目。发生支出，