福建省注册会计师协会　　2018年7月12日

审计案例分析由福建省注册会计师协会起草，仅供注册会计师执业过程中参考，不能替代中国注册会计师审计准则及其应用指南的相关要求。由于被审计单位的情况千差万别，审计案例分析并非对所有可能出现问题的全面描述，其结论亦可能会因不同情况而有所改变，注册会计师在使用时应当合理运用职业判断。

审计案例分析第3号—会计师事务师被判连带赔偿责任的审计案例

2016年7月20日中国证监会对ABC会计师事务师及注册会计师作出行政处罚，原因是其对甲公司出具2013年财务报表审计报告时，构成《证券法》第二百二十三条：“证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”的违法行为；此后2017年，甲公司投资者向法院提起诉讼，以甲公司虚假陈述造成投资者损失为由进行索赔，诉求法院判决甲公司赔偿投资者投资损失；经法院审理，部分案件最终判令甲公司赔偿投资者投资差额损失及佣金损失；ABC会计师事务所因作为审计机构，被判决对甲公司所负的赔偿义务承担连带赔偿责任。

一、ABC会计师事务所被中国证券监督管理委员会作出行政处罚是其成为共同被告的主要原因，这是法院作为会计师事务所在出具失实审计报告时是否存在侵权责任的依据

（一）中国证监会进行行政处罚的事实和理由。

根据证监会行证处罚决定书：经查，ABC会计师事务所作为甲公司2013年财务报表审计机构，出具了标准无保留意见的审计报告， ABC所在审计过程中存在如下违法事实：

1、未对销售与收款业务中已关注到的异常事项执行必要的审计程序。

2013年12月，甲公司将不满足收入确认条件的软件产品销售确认为当期销售收入，导致2013年提前确认收入87,446,901.48元。

注册会计师在审计工作底稿中记录，甲公司2013年12月确认收入占全年的比重达37.74%（审计调整前，以母公司口径计算），并对在2014年1月1日至2月26日财务报表批准报出日间发生销售退回的22,422,913.77元收入进行了审计调整，调减了2013年收入。

针对临近资产负债表日的软件产品销售收入大增，期后退货显著增加的情况，ABC所在审计过程中未对退货原因进行详细了解。注册会计师仅执行了查验公司合同，抽样检查并获取软件开通权限单、销售收款单、退款协议、原始销售凭证等常规审计程序。没有根据公司销售相关的财务风险状况，采取更有针对性的审计程序，以获取充分的审计证据以支持审计结论。在面对客户数量较多，无法函证的情况下，也没有采取更有效的替代程序以获取充分适当的审计证据。

2、未对临近资产负债表日非标准价格销售情况执行有效的审计程序。

2013年12月，甲公司对部分客户以非标准价格销售软件产品。经查，该售价主要是以“打新股”、“理财”为名进行营销，虚增2013年销售收入2,872,486.68元。

对此，注册会计师称关注到非标准价格销售的情况，并获取了销售部门的审批单。但是，相关过程没有在审计工作底稿中予以记录。同时，审计工作底稿程序表中“获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策”的程序未见执行记录。

3、未对抽样获取的异常电子银行回单实施进一步审计程序。

2013年12月，甲公司电话营销人员对客