北京市注册会计师协会　　北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2014]1号　　2014年1月21日

对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认和计量，是如实反映企业的财务状况和经营成果的保障。由于生物资产所固有的特性，其盘点过程比一般制造业企业更为复杂，技术上存在一定难度，对于存货和营业成本的真实性、准确性以及价值的认定等相关的重大错报风险的影响也更大。例如，养殖在水中的鱼、珍珠和海参、种植在园林中的苗木、储存在仓库里的羊绒，有的数量不容易清点，有的价值难以确定。因此，在监盘过程中注册会计师往往需要利用专家的工作。本文以海参产品养殖企业为例，对在海洋底播增养殖区域海参监盘中如何利用专家的工作进行提示。

本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不应直接照搬照抄。

针对生物资产监盘中对专家工作的利用，上市公司审计专家委员会做如下提示：

一、案例背景

A渔业公司主要从事海参的繁殖、培育和销售。X事务所接受委托对A渔业公司2013年12月31日的财务报表进行审计。

海参有固定的繁殖期、生长期和收获期，具有明显的季节性特征。每年的4月初至6月初以及10月初至12月初海参成熟，进入采捕期。企业需要通过对海洋底播增养殖区域海参的盘点来确认其数量以及价值，以便与期末海参账面数量以及账面价值核对。企业对海参产品的盘点安排在采捕期开始的一段时间进行，主要通过对海底中海参的种类、个体大小以及生物量的分析，评估海参数量与价值。

作为一种无规律栖息于养殖区域的动物，其可计量性较差，若将海参全部打捞出来盘点则会耗费大量的成本，也会影响正常的生产经营。此外，由于海参的养殖区域-海底的可见性较差。所以，企业决定聘请K中心的海域测量专业人员协