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最新政府工作报告提出增值税降率安排法案的理解
发布日期:2019/6/19 11:41:33    来源:立信税务

 

最新政府工作报告提出增值税降率安排法案的理解

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国务院总理李克强320日主持召开国务院常务会议,为落实《政府工作报告》更大规模减税的部署,围绕从41日起将制造业等行业16%增值税率降至13%、交通运输和建筑等行业10%增值税率降至9%的举措,会议决定:

1、进一步扩大进项税抵扣范围,将旅客运输服务纳入抵扣;

2、纳税人取得不动产支付的进项税由分两年抵扣改为一次性全额抵扣,增加纳税人当期可抵扣进项税;

3、截至2021年底,对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人,暂实施按进项税额加计10%抵减应纳税额,确保所有行业税负只减不增;

4、对政策实施后纳税人新增的留抵税额,按有关规定予以退还;

5、调整部分货物服务出口退税率、购进农产品适用的扣除率等。

增值税利好政策迎面扑来,全国一片欢呼腾跃,在增值税税制改革进程中,3.20增值税落地政策带来了加计扣除、留抵退税一系列与国际增值税税制接轨并有所突破的政策理念,并使增值税税制进一步向完全消费型增值税迈进。增加了旅客运输服务给予进项抵扣;20211231日前,对适用税率6%的部分行业,因增值税改制尚属过渡期,临时性的给予进项税额加计10%抵减应纳税额政策,不动产进项税额改为一次性全额抵扣,让企业更快地享受到增值税减负。

解读1:货物运输服务可以抵扣,但旅客运输服务基于个人消费、难以管理等各种原因,原不可以抵扣,即“运人不可抵扣,运货可以抵扣”,而此次政策明确了旅客运输服务纳入抵扣,扩大了增值税的抵扣链条,降低了企业负担。如高铁运输、航空运输的车票款、机票款等,201941日起都可以抵扣,具体抵扣方式待征管文件出台,但注意班车费由于属于福利性质,不能抵扣。

解读2:增值税存在通过流转环节逐步向下转嫁增值税税负的特性,增值税税款能沿着销售链条往下传,最终传到终端消费者,如果增值税抵扣链条在中间环节形成断裂,如不开具增值税专用发票简易征收方法下的小规模纳税人、免税商品生产者等,这种传递无法顺利进行,从而影响下一道环节的增值税税负和销售价格。

对适用税率6%的应税服务企业而言,在上游税率变化,而上游采购不含税价格不变化的情况下,上游企业由于税率降低,税负实质性减少,但适用税率6%的应税服务企业由于少支付进项税额给上游企业、销项税额不变,因而税负增加。

为确保所有行业税负只减不增,《政府工作报告》对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人,截至2021年底,进项税额加计10%抵减应纳税额,注意适用税率6%的行业有电信增值服务、金融服务、现代服务、生活服务和销售无形资产五大行业,比较可见,金融服务和销售无形资产企业不能享受进项税额加计10%抵减应纳税额政策。

主营业务不全为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人,比如还有适用税率13%9%、征收率5%3%的经营收入企业,进项税额是否需按照相关税务政策进行拆分,计算允许加计10%抵减应纳税额的金额?待相关文件出台明确。

会计账务处理上,财会[2016]22号《关于印发《增值税会计处理规定》的通知》中,对小微企业免征增值税的会计处理规定:小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。

笔者认为进项税额加计10%抵减应纳税额的会计账务处理应类同,在获取进项税额时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在计算完允许加计10%抵减应纳税额的金额后,将有关应交增值税转入当期损益营业外收入科目。

解读3:明确对政策实施后纳税人新增的留抵税额,按有关规定予以退还。

在欧洲和南美国家,大多数实行当进项税额大于销项税额时,当年可以申请全额退还增值税政策。我国于2018年在装备制造等先进制造业和研发等现代服务业包括专用设备制造业、研究和试验发展等18个大类行业和电网企业的增值税留抵税款先行按照一定的比例退税政策。

3.20国务院常务会议将留抵税额退还扩大到所有行业,在增值税税制改革历程上是一次重大进步,增值税留抵税款退税可以避免企业资金被占用,从而减轻企业融资压力,降低企业负担,真正回归增值税价外税的本质。

但注意,享受退还的留抵税额是新政策后新增的部分,对存量留抵税额继续在应纳税额中抵扣,不予以退还。

解读4:原政策在增值税进项税抵扣中,不动产支付的进项税分两年抵扣,而此次明确改为一次性全额抵扣,与增值税留抵税额退还政策联动,让企业真实的享受到增值税税负的减少。

税务一部 李显凤




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