友情提示：本解读来源于立信税务“政策服务平台”，如您想得到更多更全面的税务政策资讯，请关注“立信税务”微信公众号，我们的税务平台将给您提供全方位的政策法规服务！
2018年12月27日，财政部发布了财税（2018）164号文《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》，给予了个人取得全年一次性奖金优惠政策三年过渡期，在此政策下有以下两个方面值得注意。
一．低收入者，不适用年终奖优惠政策
1. 假设 个人全年收入—6万免税额—专项附加扣除数≤0，在这一区间段应将个人收入并入工资薪金按综合所得申报。由于年终奖没有免税额和专项附加扣除，将年终奖单列申报反而多缴个人所得税。例如：甲工资收入6万/年，年终奖2万/年，专项附加扣除3万/年，如果将所有收入纳入工资采用综合申报，则应纳税所得额为：工资6万+年终奖2万—免税额6万—附加扣除3万=—1万≤0，不用缴纳个税。假设年终奖2万元单列采用年终奖优惠政策，反而要交个税：年终奖2万×3%=600元。
2. 假设 0<个人全年收入—6万免税额—专项附加扣除数≤36000，且全年收入扣除免税额和专项附加扣除之后的净收入小于年终奖, 则纳税人不享受年终奖优惠政策所缴纳的个人所得税更少。例如：甲工资收入8万/年，年终奖2万/年，专项附加扣除3万/年，如果将所有收入纳入工资采用综合申报，则应纳税所得额为：工资8万+年终奖2万—免税额6万—附加扣除3万=1万≥0，且小于年终奖2万， 采用综合申报应缴纳个税 1万×3%=300元。假设年终奖2万元单列采用年终奖优惠政策，反而要多交个税：年终奖2万×3%=600元，多缴纳300元的个税。
3. 假设 0<个人全年收入—6万免税额—专项附加扣除数≤36000，且全年收入扣除免税额和专项附加扣除之后的净收入≥年终奖,个人可以任意选择采用综合申报或享受年终奖优惠政策收入。在这一区间段，纳税人交纳的个人所得税负相等。
二．高收入者，要注意年终奖陷阱
由于现在的年终奖计算方法仍然与以前一样，存在不完全的速算扣除数，所以在每个税率变动的临界点都会产生收入陷阱，收入越高，因多缴税导致实际收入反而降低。以下为几个收入陷阱区间：
1、收入在36,001 ~ 38,567 这个区间段，实际税后收入反而低过收入为36,000元，税率为3%这个临界点的税后收入。
2、收入在144,001 ~ 160,500 这个区间段，实际税后收入反而低过收入为144,000元，税率为10%这个临界点的税后收入。
3、收入在300,001~ 318,333 这个区间段，实际税后收入反而低过收入为300,000元，税率为20%这个临界点的税后收入。
4、收入在420,001 ~ 447,500 这个区间段，实际税后收入反而低过收入为420,000元，税率为25%这个临界点的税后收入。
5、收入在660,001 ~ 706,538 这个区间段，实际税后收入反而低过收入为660,000元，税率为30%，\这个临界点的税后收入。
6、收入在960,001 ~ 1,120,000 这个区间段，实际税后收入反而低过收入为960,000元，税率为35%这个临界点的税后收入。
以上6个收入陷阱在享受年终奖时需要引起纳税人注意，避免收入高了，因多缴税，反而导致收入降低。
深圳分所 曾江虹